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足球免费贴士:KPMG安侯建业专栏-以信托传承股权 留意细节才能纳税平安

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以前信托非大家所熟悉的工具,在未被普遍运用下,一般企业主拟传承股权时,也担心股权赠与子女后反而被任意出售,故以往系于受领现金股利后,再将该现金赠与子女;而在逐渐了解信托工具后,企业主也开始运用信托传承财富,如订立「股权本金自益、孳息他益予子女」的「孳息他益」信托契约,除可控制股权外,也能让子女受领股利。

此「孳息他益」的赠与价值系依信托契约日之「股票时价减除其信托期间之复利折现值」推算而得,也较赠与现金股利价值为低,又子女受领股利时,所适用的综所税率也较低,故有降低赠与及综所税负之效益,举例说明如下:林君将价值1亿元股权,成立「孳息他益」信托,成立信托之赠与税负:〔^5)-220万〕×10%=161,037元,如将每年现金股利500万元,采分年赠与之税负:×10%×5年=1,400,000元,因可降低综所税与赠与税之效果,故部分企业主或大股东利用可以得知公司盈余分配日或可以控制公司盈余分配之时间,经由签订形式上的「孳息他益」信托,以规避综所税及赠与税,违背原信托目的及精神,为防杜前述避税情事,财政部已于100年5月6日台财税字第10000076610号令,明订委托人将被投资公司已明确或可得确定的股利,订定「孳息他益」之信托契约移转股利给子女,应依实质课税原则课征「委托人」个人综合所得税及赠与税,并应依相关法令处罚,实不可不慎。

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也有企业主为保障晚年生活及避免后代争产纠纷,于生前订立「股权本金他益、孳息自益」的「本金他益」信托契约,并明定各子女未来可取得的股份数额,而此「本金他益」之赠与价值系以契约日之「股权时价依信托期间复利折现」推算而得,如此,看似信托期间愈长,折现值愈低,节省赠与税负效果愈大;但宜留意,委托人于信托存续期间过世时,自「死亡日至信托结束日」止之「未受领孳息权利」价值,会计入遗产课税。因此剩余信托期间愈长,权利价值愈大,遗产税也愈高,未必有利,举例说明:王君将部分时价1亿元股票成立「本金他益」信托;假设王君三年后过世、而原信托股票涨至1.2亿元;含其他资产适用20%遗产税率。

如生前直接赠与股票之税负:×20%-375万=15,810,000元:成立信托时之赠与税负:〔^30)-220万〕×20%-375万=11,651,612元,未受领孳息权利之遗产税负:〔^27)〕×20%=4,541,754元,故不论是采「孳息他益」或「本金他益」之信托方式传承家族财富,更应留意订立信托契约之目的、方式、时间与信托期限等相关细节,以免得不偿失。

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